reforef.ru 1


Основные средства: от поступления до выбытия
Ким В., Панкратова Т. Основные средства: от поступления до выбытия // "Экономико-правовой бюллетень", N 8, август 2010 г.
Содержание


1. Бухгалтерский учет основных средств 4

1.1. Понятие основного средства 4

1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету 5

1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях 6

1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту 8

1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал 10

1.2.4. Безвозмездное получение основных средств 12

1.2.5. Изготовление объектов ОС собственными силами 13

1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга 15

1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды 16

1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 16

1.3.1. Общие положения 16

1.3.2. Срок полезного использования 18

1.3.3. Методы начисления амортизации 19

Линейный способ 19

Способ уменьшаемого остатка 20

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 21

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 21

1.3.4. Амортизация арендованного имущества 22

1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества 23

1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе 27

1.4. Переоценка объектов ОС 28

1.4.1. Базовые требования к переоценке 28

1.4.2. Подготовка и проведение переоценки 29

1.4.3. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете 29

1.5. Восстановление основных средств 32

1.5.1. Определения 33

1.5.2. Ремонт основных средств 34

Ремонт за счет текущих расходов 34

Ремонт за счет резерва предстоящих расходов 36


Ремонт за счет расходов будущих периодов 38

1.5.3. Модернизация и реконструкция 39

Начисление амортизации после завершения модернизации 40

Модернизация объекта с нулевой стоимостью 41

1.6. Выбытие объекта ОС 42

1.6.1. Продажа основного средства 42

1.6.2. Реализация объектов ОС по договорам в иностранной валюте 43

1.6.3. Безвозмездная передача основных средств 45

1.6.4. Передача объектов ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации 45

1.7. Ликвидация 46

1.8. Первичные документы по учету основных средств 47

1.8.1. Правила составления документов 47

1.8.2. Документальное оформление поступления основных средств 48

1.8.3. Документальное оформление при внутреннем перемещении основных средств 63

1.8.4. Составление первичных документов при ремонте основных средств 68

1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств 69

1.9. Инвентаризация ОС 71

1.9.1. Общие положения 72

1.9.2. Подготовительные мероприятия 73

1.9.3. Документальное оформление и порядок проведения инвентаризации 73

1.9.4. Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации 81

1.9.5. Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации 82

2. Основные средства в налоговом учете 84

2.1. Поступление основных средств 84

2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал 84

Налог на прибыль 84

Налог на имущество 85

2.1.2. Покупка основных средств 86

Налог на прибыль 87

Налог на добавленную стоимость 88

Приобретение имущества, бывшего в эксплуатации 90

2.1.3. Создание объекта основных средств 91

2.1.4. Получение основных средств безвозмездно 93

Как определить первоначальную стоимость? 93


Как определить первоначальную стоимость для целей налога на имущество? 93

Можно ли начислять амортизацию по таким основным средствам, если они получены от учредителя? 93

2.1.5. Получение основных средств по договору аренды 94

2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете 94

2.2.1. Признание имущества амортизируемым 94

Рекламные объекты стоимостью более 20 000 руб. 95

Имущество является вспомогательным и не используется постоянно 96

Бытовая техника для нужд работников 97

2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества 98

Включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость? 98

Учитывается ли госпошлина в первоначальной стоимости? 99

Можно ли включить командировочные расходы в первоначальную стоимость? 99

Участвуют ли затраты на регистрацию автотранспорта в ГИБДД в формировании первоначальной стоимости автотранспортного средства? 100

2.2.3. Срок полезного использования основного средства 100

Амортизационные группы 100

Увеличение срока полезного использования 102

2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете 102

Общие правила 102

Дата начала начисления амортизации 103

Приостановление начисления амортизации 104

Дата окончания начисления амортизации 105

Нелинейный метод 105

Линейный метод 106

Амортизационная премия 107

2.3. Особенности начисления налога на имущество по различным видам ОС 108

2.3.1. Недвижимость 108

2.3.2. Оборудование 109

2.3.3. Транспортные средства 110

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.2009 N А57-1942/2009 111

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2007 N Ф08-6186/2007-2471А 111

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09 112


2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации 112

2.3.5. Имущество, переданное в лизинг 113

2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования, но не эксплуатируемое 114

2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость 114

2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции, модернизации основных средств 115

2.5.1. Ремонт основных средств 115

Порядок включения расходов на ремонт в базу по налогу на прибыль 116

Расходы на ремонт учитываем единовременно 116

Расходы на ремонт арендованных основных средств 117

Создание резерва на ремонт основных средств 117

Учет материалов, полученных при ремонте, демонтаже и разборке основного средства 118

2.5.2. Реконструкция и модернизация 119

Учет расходов на реконструкцию и модернизацию в целях налога на прибыль 119

Учет стоимости материалов, полученных при модернизации и реконструкции 120

2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество 120

2.6. Налогообложение операций, связанных с выбытием основных средств 121

2.6.1. Продажа объектов ОС 121

Налог на прибыль 122

Налог на добавленную стоимость 123

Налог на имущество 123

2.6.2. Ликвидация основного средства 124

Налог на прибыль 125

Налог на добавленную стоимость 125

Налог на имущество 126

2.7. Изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ 126

Статья 254 НК РФ 127

Статьи 256 и 257 НК РФ 127

Статья 271 НК РФ 127

Статья 272 НК РФ 128

Статья 283 НК РФ 128

Статья 286 НК РФ 128

Статья 287 НК РФ 128


1. Бухгалтерский учет основных средств


В настоящее время ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Бухгалтерский учет основных средств имеет свои особенности. Причем это касается всех этапов: от приобретения основных средств до их списания.